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淺談進階墨西哥稅務：企業所得稅

发表时间：2024-03-09 02:37:53 来源：墨西哥58同城浏览：

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如何在墨西哥順利經商？淺談進階墨西哥稅務：企業所得稅

繼前篇墨西哥稅務實務集錦的分享(詳情參見如何在墨西哥順利經商？淺談墨西哥稅務)，在墨西哥駐地將滿一年，是時候就各大企業主最關心的企業所得稅(Impuesto Sobre la Renta, ISR)，從實務的角度，針對年度所得、月度預付、收入認列、減項認列、折舊攤銷、稅務意見、資本弱化(Capitalización Delgada)、背對背貸款、境外付款、和租稅協定對企業所得稅的影響進行分享，讓企業在布局墨西哥時有更全面的考量，最大化所得，最小化稅負。

墨西哥企業所得稅對象

根據墨西哥所得稅法(Ley del Impuesto sobre la Renta, LISR)第一條，以下情況的個人和實體有義務繳納所得稅：

墨西哥稅務居民，就墨西哥居民的全球收入課徵
居住在國外，但在墨西哥設有常設機構(Establecimiento Permanente, EP)，就常設機構的收入課徵
居住在國外，但收入來自墨西哥，且該收入來源不屬於常設機構時，就墨西哥的收入課徵

墨西哥年度所得稅試算

墨西哥企業所得稅稅率30%，會計財政年度和自然日曆年度貼齊，始於每年1月1日，終於每年12月31日，每年3月31 日前需申報，當年10%員工利潤分享(Participación de los Trabajadores en las Utilidades, PTU)的計算基礎是採用課稅利潤減去累計課稅損失，在次年5月31日前支付員工，如當年度計算後發生課稅損失(Pérdida Fiscal)，可累計至未來10年內扣除使用，如有股利分配非墨西哥企業稅務居民，需繳納10%股利(Dividendos)預扣稅。

墨西哥年度所得稅試算

墨西哥月度預付所得稅試算

墨西哥企業營運期滿1年後，每月次月17 日前需申報每月所得稅預付款(Provisionales Mensuales)，所得稅預付款是累計課稅收入需申報的月份乘上率潤率，利潤率是去年會計財政年度的課稅所得除以課稅收入。

墨西哥月度所得稅試算

墨西哥課稅收入類型

企業所得稅課稅收入類型主要有：

現金
商品
服務
信貸
其他：推定收入、實體支付、資本利得、流動負債的通貨膨脹調整、利息、無法認列額定減項的資本抑減/清算/合併/分割

墨西哥課稅收入認列

墨西哥企業進行商品轉讓或服務提供時，且有下列情形之一先發生者，視為取得收入：

開具約定價格或補償的稅務發票(Comprobantes Fiscales Digitales por Internet, CFDI)
資產運輸、材料交付、或實際提供服務
全部或部分執行價格或補償的徵收

墨西哥額定減項認列

額定減項認列項目

銷售商品成本
流動資產的通貨膨脹調整
扣除退貨、折扣、或獎金後的費用
不可抗力因素造成的壞賬信用和壞帳損失
當年會計財政年度的退貨、折扣、或獎金
當年會計財政年度未作調整且受資本弱化規則約束的應付利息
通過直線折舊法和通貨膨脹調整的投資，且汽車扣除上限175,000墨幣
員工社會保險(Instituto Mexicano del Seguro Social, IMSS)
員工福利提撥：退休基金、加班費用、利潤分享、聖誕獎金(Aguinaldo)、旅遊獎金、食物雜貨券(Vales de Despensa)、和儲蓄基金(Fondo de Ahorro)等

額定減項認列義務

確實提供電子發票和相關文件
確實記錄納稅人的主要經濟活動
確實登記會計帳務，無雙重扣除課稅所得
確實使用轉帳、支票、信用卡、借記卡、或墨西哥稅務局(SAT)授權的電子錢包支付超過 2,000 墨幣的款項
保險費用支付應遵守相關法規
貸款利息需記錄於業務目的投資
因不可抗力因素損失價值的存貨必須在損失發生當年扣除
必須在會計財政年度最後一天前滿足額定減項認列的所有要求
以現金、商品或服務支付利息前，不得扣除墨西哥個人借貸利息
任何性質的管理人員、總經理或董事會成員的獎金必須符合特定門檻
社會福利支出一般應給予全體員工福利，否則將減低扣除認列，例如公司獎學金
遵守第三方代扣代繳稅款義務，納稅人境外付款項需納稅人提供所需信息下才能予以扣除
扣除投資像是固定資產、費用、遞延費用、和營業前費用，需遵循所得稅法採用直線折舊法
計畫扣除的付款是支付給有義務繳納增值稅的納稅人時，增值稅必須轉移，並在發票中確實說明
在技術援助、轉讓或特許權使用費下，需證明提供知識的人擁有適當技術要素，並提供服務
授權捐贈(Donataria Autorizada)僅限去年會計財政年度7%課稅利潤，且政府捐贈不得超過4%課稅利潤

墨西哥額定減項排除

墨西哥會計帳務的費用中，以下需確實排除於額定減項：

所得稅
增值稅(Impuesto al Valor Agregado, IVA)
生產和服務特別稅(Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios, IEPS)，針對香煙、酒精、含糖飲料、零食課徵
支付員工利潤分享
91.5% 餐廳開支
禮品、招待、和交際費
超出法定的開銷和投資
不提供給所有員工的午餐費用
非用於住宿、食品、交通、租金的開銷和日支，或超出額定上限支出
特殊情況下的住房、飛機、和船隻，但如通知墨西哥稅務局並可證明操作需要，則可扣除
資本抑減
商業信用
股份轉讓損失
合併與清算損失
按比例分配的費用
資產或負債準備金
賠償金或退休金儲備金
受優惠稅收制度約束的付款
構成部分銷售成本的預付款項
不是報關代理服務和費用的海關服務
資本不足和資本弱化的過度債務利息
在墨西哥完成付款的關聯方可扣除款項
不符合移轉訂價規則的衍生金融業務損失
不可抗力因素造成的損失發生在不可扣除的投資
超過免稅員工福利47%上限的員工免稅收入付款

墨西哥員工福利額定減項試算

雇主提供的員工福利額定減項限制上限為47%，且墨西哥加工出口製造區(Maquiladora)有額外扣除優惠。

食物雜貨券額定減項限制

員工年薪資不超過7倍每日最低工資(Unidad de Medida y Actualización, UMA) x 365天，或
每年不超過每日最低工資 x 365天

儲蓄基金額定減項限制

員工和公司的發放金額必須相同
每年不超過員工工資的13%，且
每年不超過1.3倍每日最低工資 x 365天

墨西哥員工福利額定減項試算

墨西哥固定資產折舊率

墨西哥固定資產折舊率(Porcentajes de Deducción de Activos Fijos)採用直線折舊法，參考當地法規額定的最大速率，並有修改空間。對於租賃物改良，折舊率對應於相關資產類型的改良，當租賃協議在租賃期限屆滿前簽訂時，應付款項會在改善完成後的當年會計財政年度扣除。

墨西哥固定資產直線折舊法試算

墨西哥稅務意見

該稅務意見(Dictamen Fiscal)可選擇性提交墨西哥稅務局，其中包括納稅人賬戶和稅務情況的大量信息，需由註冊會計師代表出具，並在稽核後簽署納稅人的納稅情況。墨西哥企業如選擇申報，必須在次年會計財政年度5月15日前提交。申報選擇性稅務意見的優點是，如墨西哥稅務局進行稅務稽核，需先聯繫註冊會計師解決給定會計財政年度的問題，結束後才能正式向納稅人進行稽核。以下是適用的墨西哥企業條件：

去年會計財政年度的課稅收入超過140,315,940墨幣或
去年會計財政年度擁有110,849,600墨幣資產或
去年會計財政年度擁有至少300名員工

墨西哥資本弱化規則

墨西哥資本弱化規則(Capitalización Delgada)在特定情況下限制與境外居民關聯方和第三方境外居民約定的貸款應計利息扣除：

納稅人的貸款超過其資本的3倍以上時，利息視為不可扣除
納稅人與墨西哥稅務局如能協議證明該商業活動需更多槓桿操作，則可擴大3:1比例

墨西哥背對背貸款限制

墨西哥背對背貸款(Créditos Respaldados)限制的目的，是墨西哥稅務局希望杜絕納稅人通過支付股利來偽裝成利息，減少繳交所得稅。如個人向實體提供現金、商品、或服務作為酬勞支付給債權人，或者該實體進一步向第三方實體提供現金、商品、或服務時，業務如缺乏商業理由，將被視為背對背交易，第三方實體是關聯方。例外情況是，當貸款由關聯方或在墨西哥居住的債權人擁有的股票或債務工具擔保，則不在限制內。